Rezerva na odchodné: kedy ju tvoriť, ako ju vypočítať a zaúčtovať

Nárok na odchodné podľa § 76a Zákonníka práce

Odchodné upravuje § 76a Zákonníka práce (zákon č. 311/2001 Z. z., znenie účinné od 1. 9. 2026). Nárok vzniká v dvoch situáciách:

• Starobný dôchodok alebo invalidný dôchodok nad 70 % (ods. 1). Odchodné patrí pri prvom skončení pracovného pomeru po vzniku nároku na starobný dôchodok alebo na invalidný dôchodok, ak pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť je viac ako 70 %. Zamestnanec musí o dôchodok požiadať pred skončením pracovného pomeru alebo do desiatich pracovných dní po jeho skončení.
• Predčasný starobný dôchodok (ods. 2). Odchodné patrí pri skončení pracovného pomeru, ak bol zamestnancovi priznaný predčasný starobný dôchodok na základe žiadosti podanej pred skončením pracovného pomeru alebo do desiatich dní po jeho skončení.

V oboch prípadoch zákon určuje odchodné najmenej v sume priemerného mesačného zárobku zamestnanca. Ďalšie pravidlá:

• Odchodné patrí zamestnancovi len od jedného zamestnávateľa (ods. 3).
• Zamestnávateľ nie je povinný poskytnúť odchodné, ak sa pracovný pomer skončil podľa § 68 ods. 1, teda okamžitým skončením zo strany zamestnávateľa (ods. 4).
• Ak zamestnanec zomrie, za deň skončenia pracovného pomeru sa na účely odsekov 1 a 2 považuje deň jeho smrti (ods. 5).

Kedy vzniká nárok na starobný dôchodok

Nárok na starobný dôchodok má poistenec, ktorý bol dôchodkovo poistený najmenej 15 rokov a dovŕšil dôchodkový vek (§ 65 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení). Dôchodkový vek je individuálny: všeobecný dôchodkový vek pre ročník narodenia, znížený o 6, 12 alebo 18 mesiacov podľa počtu vychovaných detí.

Čo z toho vyplýva pre výpočet rezervy

• Výška odchodného sa odvíja od priemerného mesačného zárobku v čase odchodu, nie od dnešnej mzdy. Výpočet preto potrebuje predpoklad o raste miezd.
• Odchodné sa vyplatí len zamestnancom, ktorí v spoločnosti zostanú až do vzniku nároku. Kto odíde skôr, nárok u tohto zamestnávateľa nezíska. Preto sa zohľadňuje fluktuácia a úmrtnosť.
• Nárok vzniká aj pri invalidnom dôchodku s poklesom schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 70 %. Invalidita teda nie je dôvodom odchodu bez nároku, ale ďalšou cestou k výplate odchodného.
• Rok výplaty závisí od individuálneho dôchodkového veku každého zamestnanca.
• Suma v zákone je minimum. Ak spoločnosť poskytuje viac (napríklad podľa kolektívnej zmluvy), rezerva sa počíta z vyššej sumy.

Prečo sa na odchodné tvorí rezerva

„Rezervy sú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou“ (§ 26 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve). Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná rezervy vytvoriť v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami (§ 26 ods. 3). Pri odchodnom je neistý čas výplaty, výška (závisí od budúceho zárobku) aj to, či sa vôbec vyplatí (zamestnanec môže odísť skôr).

Podrobnosti o rezervách upravuje § 19 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Jeho odsek 7 písm. s) výslovne uvádza rezervy na „vyplácanie odchodného, vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracovných jubileách a iných plnení pre zamestnancov (zamestnanecké požitky)“. Novela postupov účtovania z 10. decembra 2025 (opatrenie č. MF/013819/2025-74) § 19 nezmenila.

Spoločnosti, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa IFRS, oceňujú odchodné podľa IAS 19. Kto to je, vysvetľuje návod IAS 19 na Slovensku.

Výpočet a vzorec

Podľa § 19 ods. 2 postupov účtovania: „Pri tvorbe rezerv podľa odseku 7 písm. s) sa môžu použiť poistno-matematické metódy a hodnota týchto rezerv sa upravuje na ich hodnotu v čase účtovania a vykazovania.“ Ten istý odsek vyžaduje, aby sa spôsob tvorby a používania rezerv uviedol vo vnútornom predpise účtovnej jednotky. Medzi tvorbou rezervy a výplatou odchodného môžu uplynúť desiatky rokov, preto sa budúca suma prepočítava na dnešnú hodnotu.

Bežne sa používa metóda projektovaných jednotiek kreditu (Projected Unit Credit Method). IAS 19 ju predpisuje v odseku 67; oficiálny slovenský preklad štandardu ju nazýva „metóda plánovaného ročného zhodnotenia požitkov“. V zjednodušenej podobe má pre každého zamestnanca štyri kroky:

1. Očakávaná výplata: dnešný priemerný mesačný zárobok (alebo jeho násobok podľa kolektívnej zmluvy) sa premietne rastom miezd do roku odchodu do dôchodku.
2. Pravdepodobnosť výplaty: pravdepodobnosť, že zamestnanec zostane v spoločnosti až do vzniku nároku (najmä fluktuácia a úmrtnosť). Invalidita s poklesom schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 70 % nárok nevylučuje, ale zakladá, preto ju model zohľadňuje ako ďalšiu cestu k výplate.
3. Diskontovanie: očakávaná výplata sa prepočíta na hodnotu ku dňu účtovnej závierky.
4. Priradenie k obdobiam služby: rezerva zodpovedá len tej časti odchodného, ktorá pripadá na doteraz odpracovanú službu. V zjednodušenom postupe ide o pomer doterajšej doby v spoločnosti k celkovej dobe do dôchodku, teda rovnomerné priradenie od nástupu.

Zjednodušený vzorec pre jedného zamestnanca:

Rezerva = M × (1 + g)ⁿ × p × (1 + i)⁻ⁿ × s/S

• M: dnešný priemerný mesačný zárobok (pri vyššom odchodnom jeho násobok)
• g: ročný rast miezd
• n: počet rokov do odchodu do dôchodku
• p: pravdepodobnosť, že zamestnanec zostane v spoločnosti do vzniku nároku
• i: diskontná sadzba
• s: doterajší počet odpracovaných rokov v spoločnosti; S = s + n: celková doba v spoločnosti do dôchodku

Ilustračný príklad

Ide o ilustračný príklad zjednodušeného rovnomerného priradenia od nástupu (s/S). Predpoklady nie sú odporúčané hodnoty; skutočný výpočet používa tabuľky úmrtnosti a invalidity, fluktuáciu podľa veku, výnosovú krivku, individuálny dôchodkový vek a údaje konkrétnej spoločnosti.

Ilustračné predpoklady: odchodné vo výške jedného priemerného mesačného zárobku (zákonné minimum), rast miezd 3 % ročne, diskontná sadzba 3,5 % ročne, ročná pravdepodobnosť odchodu zo spoločnosti (fluktuácia a úmrtnosť spolu) 3,5 %, teda p = 0,965ⁿ, vek odchodu do dôchodku 64 rokov pre všetkých zamestnancov. Odvody a invalidita sú pre jednoduchosť vynechané.

Jeden zamestnanec (A): vek 50 rokov, v spoločnosti 10 rokov, priemerný mesačný zárobok 1 800 €, do dôchodku zostáva 14 rokov. Zobrazené koeficienty sú zaokrúhlené; výpočet používa presné hodnoty, preto sa súčiny zo zaokrúhlených čísel môžu líšiť o niekoľko centov.

1. Očakávaná výplata: 1 800 € × 1,03¹⁴ (1,5126) = 2 722,66 €
2. Pravdepodobnosť zotrvania: 0,965¹⁴ = 0,6073, teda 2 722,66 € × 0,6073 = 1 653,39 €
3. Diskontovanie: 1 / 1,035¹⁴ = 0,6178, teda 1 653,39 € × 0,6178 = 1 021,44 €
4. Podiel odpracovanej doby: 10 / 24, teda rezerva 425,60 €

Malá spoločnosť so štyrmi zamestnancami:

Príklad ukazuje, prečo sa rezerva nerovná súčtu miezd: najväčšiu časť tvorí zamestnanec B, ktorý je blízko dôchodku a má odpracovanú väčšinu doby. Mladý zamestnanec C s vysokou očakávanou výplatou prispieva málo, pretože je nepravdepodobné, že v spoločnosti zostane 29 rokov, a výplata je ďaleko v budúcnosti. Pri ocenení podľa IAS 19 by kratšie obdobie priradenia (pozri vyššie) rezervu spravidla znížilo.

Účtovanie

Postupy účtovania stanovujú pre rezervy tieto pravidlá (§ 19 ods. 8 opatrenia č. 23054/2002-92):

• Tvorba rezervy na náklady sa účtuje „na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha“. Ak sa rezerva týka viacerých nákladových druhov alebo pre daný nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, jej tvorba sa účtuje na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť (prípadne 568 – Ostatné finančné náklady).
• Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov.
• Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala tvorba rezervy.

Pre odchodné z toho vyplýva:

• Nákladovým účtom, ku ktorému záväzok prislúcha, je 527 – Zákonné sociálne náklady: „Na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady sa účtuje aj odstupné a odchodné“ (§ 66).
• Účtom rezerv je 459 – Ostatné rezervy (účtová skupina 45 – Rezervy, § 60), alebo 323 – Krátkodobé rezervy, na ktorom sa účtujú rezervy „s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok“ (§ 50 ods. 3). Účet 451 – Rezervy zákonné je určený pre dlhodobé rezervy, ktorých tvorba vyplýva z osobitného predpisu, napríklad zo zákona o dani z príjmov (§ 60 ods. 2).

Aké predpoklady a údaje vstupujú do výpočtu

Aktuárske predpoklady, ktoré vstupujú do výpočtu

• Miera úmrtnosti
• Miera invalidity
• Miera fluktuácie zamestnancov
• Údaje o zamestnancoch (vek, pohlavie, dátum nástupu)

Ekonomické predpoklady, ktoré vstupujú do výpočtu

• Výnosová krivka
• Miera inflácie
• Miera rastu miezd
• Odvodové zaťaženie

Zdroje

• Zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce, § 68 a § 76a (Slov-Lex, znenie účinné od 1. 9. 2026)
• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, § 26 ods. 3 a 5 (Slov-Lex, znenie účinné od 1. 6. 2026)
• Zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení, § 65 (Slov-Lex, znenie účinné od 1. 9. 2026)
• Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 (postupy účtovania pre podnikateľov), úplné znenie platné od 1. 1. 2026, § 19, § 50, § 60 a § 66 (Ministerstvo financií SR)
• Opatrenie MF SR č. MF/013819/2025-74 z 10. decembra 2025 (Ministerstvo financií SR)
• IAS 19 Zamestnanecké požitky v nariadení Komisie (EÚ) 2023/1803, odseky 67 a 70 až 73
• IFRS Interpretations Committee: Attributing Benefit to Periods of Service (IAS 19), rozhodnutie z apríla 2021 (v angličtine)
• IAS 19 na Slovensku: kto oceňuje zamestnanecké požitky podľa IFRS